什么是生产成本？生产成本包括原材料、人工和制造费用，制造费用又包括生产车间的水电开支、厂房设备的折旧等。这些生产成本可以分为两类，一类叫作“变动成本”，另外一类叫作“固定成本”。
变动成本是指会随着产量的增加而不断增加的这一类成本，也就是说，每多生产一件产品，企业就会在这个项目上多投入一份成本。而固定成本则是指在一定范围内，无论产量多少，数额都不会发生变化的一类成本。
显然，原材料就属于变动成本，厂房设备的折旧则是一种固定成本。那么，人工属于什么成本呢？如果企业支付的是固定工资，那人工便应该属于固定成本；如果企业以计件的形式支付工资，那人工便应该属于变动成本。
制造费用（Manufacturing Overhead）：企业为生产产品或提供劳务而发生的，应记入产品或劳务成本但没有专设成本项目的各项生产费用。
固定成本和变动成本对一家企业的影响是完全不同的。一家新成立的公司生产一件产品的变动成本是60元，固定成本是40元，也就是说，这家公司生产一件产品所耗费的成本是100元。
现在，另一家公司给它下了一个单品价格为80元的订单，接下来，它的每个产品就要面临20元的亏损。看上去，这是一笔一定要叫停的交易，然而，这家新公司的老板却最终接下了这笔生意，这是怎么回事呢？
我们知道，固定成本是无论如何都不会发生变化的，也就是说，企业无论生产多少产品，都必须支付固定成本。对于这家公司来说，每个产品都必须承担40元固定成本，也就是说，无论它是否接这笔订单，每件产品都注定会亏损40元。亏损40元还是亏损20元？从成本的角度考虑，这家公司不得不忍痛接下了这笔订单。
因此，把成本区分为变动成本和固定成本是非常重要的，因为这两种成本会对企业决策产生重大影响。
变动成本（Variable Cost）：总额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接材料是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。
固定成本（Fixed Cost）：总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。
固定成本“搞出”了什么乱子？
有人说，仅仅扩大产量而不扩大销量，可以增加毛利润。毛利润是营业收入与营业成本的差额。那么，不扩大销量，营业收入没有增加，利润自然也不会增加，这句话显然是错误的。但为什么有人会做出这样的判断呢？
晖平的公司去年生产1000件产品一共产生了1000万元的固定成本和1000万元的变动成本，生产成本总额达到了2000万元。这笔生产成本被记录在资产负债表当中的“存货”一项中。随后，晖平把这1000件产品全部都卖掉了，这也意味着这项价值2000万元的存货已经全部转化为利润表当中的营业成本。
今年，晖平的公司生产了2000件产品，产生了2000万元的变动成本；此外，由于固定成本不受产品产量的限制，因而晖平的公司今年依旧产生了1000万元的固定成本。可遗憾的是，晖平的公司今年错误地预测了市场，只卖掉了1000件产品。因此，会有50%的生产成本随着产品的销售而进入利润表的营业成本当中，剩下50%的成本则仍然保留在存货里。也就是说，晖平的公司今年会产生1500万元的存货和1500万元的营业成本。
大家仔细看一看，这家公司呈现的不就是“仅仅扩大产量而不扩大销量”的情况吗？那么，现在让我们来看看晖平公司的毛利润是否会增加。 去年和今年两年，晖平公司销售产品的总量是一样的，倘若产品的售价也没有发生变化，其营业收入便是完全相等的。两年的营业成本则分别是2000万元和1500万元，因此，今年的毛利润会比去年的毛利润多了500万元。 真是奇怪了，仅扩大生产而不扩大销售，毛利润居然真的增加了，这是怎么回事？
奥妙就在固定成本上。由于在今年，等额的固定成本被摊在2000件而不是1000件产品上，所以当只有一半产品被卖掉的时候，也就只有一半的固定成本进入营业成本中。营业成本减少，毛利润自然就提高了。
问题来了：如果一家企业的毛利润增加，这通常意味着这家企业的业绩提升了，效益变好了；可晖平的公司干了什么呢？它错误地预测了市场，过多地生产了产品，结果造成了产品积压。也就是说，当经营状况不好的时候，财务报表反而变得更好看了。
因此，不能简单地把毛利润增加看成业绩提升的表现。事实上，毛利润的提升不一定是由业绩提升引起的，还有可能是因为产成品库存增加。如果产成品库存积压的同时，毛利润也提升了，那么这个毛利润的提升其实是不可信的。
这种现象在高固定成本的重资产行业会格外突出。 同样，如果一家企业同时发生了毛利润减少和产品库存减少的情况，那么，这个毛利润的减少也不是真实的。
因为如果卖掉了去年的库存，就会有去年的生产成本转化为今年的营业成本，今年的毛利润也就少了。但事实上，对企业来说，减少库存无疑是大大的好事。
